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“货物加建造安装 ”的税收处理
发表时间:2019-02-21

按财税〔2016〕36号附件1第三十九条规定,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。

11号公告恳求应分离核算、分辨适用不同税率或者征收率,与36号文件的兼营划定是吻合的。

有的观点认为,假如是小范畴征税人简易计税,将装置局局部包,能不能扣减分包销售额。简易计税的修建服务的分包可扣减,而该笔业务并不是修筑服务,是货物+建造服务的兼营销售,不能实用扣减分包销售额的政策。

一、特殊定性为兼营销售行动

财税〔2016〕36号附件1第四十条,一项销售举动如果既波及服务又波及货物,为混淆销售。“货物+建造安装服务”销售模式,应当归属混杂销售。

但为了减税降负的综合考虑,国家税务总局布告2017年第11号作出特别规定,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时供应修筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点履行办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物跟建筑服务的销售额,辨别适用不同的税率或者征收率。

11号布告将运动板房、机器装备、钢构造三种货物正列举,剔除于36号混合销售之外,清楚不属于混合销售。那么,“自产货物+建筑服务”销售模式,应归属兼营销售行为。

营改增前,混合销售要解决的,是增值税、营业税的应税行为一并发生的问题,不得分拆销售额跟营业额,性质上应属一项反避税条款。营改增后,是解决营改增应税行为与原增值税货物销售行为一并产生的问题,性质不变。究切实,就是为了应答税目税率过多过细,压缩避税空间。

有的观点以为未分别核算的,以建安为主的企业按建筑服务的适用税率,以货物销售为主的企业按货物的适用税率。仍将其回归于混合销售是不正确的,应按兼营处理。